Cum depunem D390 și D301 ca PFA neplătitor de TVA înregistrat pentru operațiuni intracomunitare (cu tutoriale video)

D390 — declarația recapitulativă (390 VIES)

Este o declarație informativă: raportezi către ANAF cu cine ai avut tranzacții intracomunitare în luna precedentă și pentru ce sume. Nu plătești nimic pe baza ei. Datele ajung în sistemul european VIES, unde sunt încrucișate cu ce declară partenerii tăi din UE — de aceea e important ca sumele să corespundă cu facturile.

D301 — decontul special de TVA

Este declarația prin care calculezi și declari TVA-ul de plată pentru achizițiile intracomunitare. Când cumperi servicii de la o firmă din UE, factura vine fără TVA (taxare inversă), iar obligația de a plăti TVA-ul se mută la tine, în România, la cota standard de 21%. D301 este formularul prin care declari această taxă — și pe care îl însoțești de plata efectivă.

Ambele declarații au același termen: data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc tranzacția. Diferă însă situațiile în care se depun:

Scenariul 1 — Ai prestat servicii către firme din UE

Ai facturat un client din UE (programare, design, consultanță, copywriting etc.), cu taxare inversă. Depui doar D390, cu tipul de operațiune P (prestări intracomunitare de servicii). TVA-ul îl datorează clientul tău, în țara lui — tu nu plătești nimic.

Scenariul 2 — Ai cumpărat servicii din UE

Ai primit o factură fără TVA de la un furnizor din UE (Google, Meta, un SaaS, hosting). Depui amândouă: D390 cu tipul de operațiune S (achiziții intracomunitare de servicii) și D301, prin care declari și plătești TVA-ul de 21% în România.

Scenariul 3 — Lună fără tranzacții intracomunitare

Nu depui nimic. Ambele declarații se depun numai pentru lunile în care ia naștere exigibilitatea taxei — nu există „depunere pe zero” la D390 sau D301.

Un detaliu pe care aproape nimeni nu ți-l spune: codul special de TVA intracomunitar este, din punct de vedere tehnic, un CUI nou în sistemul ANAF — diferit de CUI-ul PFA-ului tău. Iar dreptul de depunere pe care l-ai obținut prin Declarația 150 este legat de CUI-ul vechi, nu de cel nou.

Asta înseamnă că, înainte de prima depunere de D390 sau D301, trebuie să depui încă o Declarație 150, de data aceasta pentru codul special de TVA — altfel certificatul tău digital nu are drept de depunere pentru noul cod, iar declarația va fi respinsă.

Procedura este identică cu cea parcursă la înregistrarea inițială (o găsești detaliată în ghidul pentru Declarația 700), cu o singură diferență: la câmpul CUI treci codul special de TVA intracomunitar (partea numerică, fără prefixul RO), nu CUI-ul PFA-ului. După aprobarea acestei a doua D150, poți depune D390 și D301 cu același certificat digital.

Pasul 1 — Descarcă formularul

Ca și Declarația 700, D390 se completează local, ca PDF inteligent, descărcat de pe pagina oficială ANAF: static.anaf.ro/static/10/Anaf/Declaratii_R/390.html. Descarcă cea mai recentă versiune și deschide-o cu Adobe Acrobat Reader — alte programe pot strica validarea sau semnarea.

Pasul 2 — Completează perioada și datele de identificare

• Perioada de raportare: anul cu 4 cifre și luna cu 2 cifre (ex. „05” pentru mai). Declari luna precedentă, nu luna curentă.
• Cod de identificare fiscală: aici treci codul special de TVA primit prin Declarația 700 (cel cu prefix RO, conform art. 317) — nu CUI-ul simplu al PFA-ului.
• Denumire și domiciliu fiscal: numele complet al PFA-ului și adresa sediului, identice cu datele din SPV.

Pasul 3 — Completează tranzacțiile (secțiunea a 2-a)

Adaugi câte un rând pentru fiecare partener din UE, cu totalul facturilor din luna respectivă (nu câte un rând pe factură). Pentru fiecare rând completezi:

• Țara: codul țării care a emis codul de TVA al partenerului (ex. IE pentru Google Ireland, DE pentru un client din Germania).
• Cod operator intracomunitar: codul de TVA al partenerului, fără prefixul de țară, fără spații, virgule sau puncte. Îl găsești pe factură și îl poți verifica în VIES.
• Denumire operator: numele exact al firmei partenere, ca pe factură.
• Tipul operațiunii: P pentru serviciile pe care le-ai prestat, S pentru serviciile pe care le-ai cumpărat.
• Baza impozabilă: totalul în lei al facturilor din luna respectivă cu acel partener. Facturile în valută se convertesc la cursul BNR din data facturii.

Pasul 4 — Validează, semnează și depune

Fluxul este identic cu cel de la Declarația 700: apeși Validare în PDF, corectezi eventualele erori, semnezi cu certificatul digital calificat și încarci fișierul prin platforma e-Guvernare. Notezi indexul de încărcare afișat după upload.

Pasul 5 — Verifică recipisa

În 5–30 de minute (uneori câteva ore), recipisa apare în SPV, la mesaje. Depunerea este validă doar dacă recipisa este fără erori. Dacă există erori, corectezi formularul și îl redepui.

D301 îl depui doar pentru lunile în care ai cumpărat servicii din UE (scenariul 2). Dacă doar ai prestat servicii, te oprești la D390.

Pasul 1 — Descarcă formularul

PDF-ul inteligent al decontului special se descarcă de pe pagina oficială ANAF: static.anaf.ro/static/10/Anaf/Declaratii_R/301.html. Aceleași reguli: ultima versiune, deschisă cu Adobe Acrobat Reader.

Pasul 2 — Completează datele de identificare

• Perioada de raportare: luna și anul în care ai primit factura (luna precedentă depunerii).
• Cod de identificare fiscală: codul special de TVA intracomunitar, cu atributul RO în prima căsuță — acesta se completează tocmai pentru că ești înregistrat conform art. 317.
• Caseta de încadrare: bifezi varianta corespunzătoare persoanelor înregistrate conform art. 317 din Codul Fiscal (fostul art. 153¹ din vechiul Cod) — nu caseta pentru persoane neînregistrate în scopuri de TVA.

Pasul 3 — Completează secțiunea pentru achiziții de servicii

Pentru serviciile cumpărate din UE folosești secțiunea dedicată operațiunilor pentru care beneficiarul datorează taxa — secțiunea a 4-a (operațiuni prevăzute la art. 307 alin. (2) din Codul Fiscal actual). Aici, spre deosebire de D390, treci câte un rând pentru fiecare factură:

• Document / număr / data: numărul și data facturii primite de la furnizor.
• Valoare în valută: suma exact așa cum apare pe factură (ex. 100,00).
• Tip valută: EUR, USD etc.
• Curs de schimb: ultimul curs BNR comunicat la data facturii (data exigibilității taxei).
• Baza de impozitare: valoarea în valută × cursul de schimb (se calculează automat de formular).
• TVA datorat: baza de impozitare × 21%.

Pasul 4 — Validează, semnează și depune

Același flux ca la D390: validare în PDF, semnare cu certificatul digital, încărcare prin e-Guvernare, verificarea recipisei în SPV.

Pasul 5 — Plătește TVA-ul datorat

Depunerea D301 nu este suficientă — taxa trebuie și plătită până pe 25, același termen cu declarația. Plata se face către unitatea de trezorerie de care aparține PFA-ul (o poți face online, din ghiseul.ro sau prin transfer bancar), cu codul special de TVA / CIF-ul PFA-ului la detaliile plății.

Să zicem că în mai ai primit o factură de 100 EUR de la Google Ireland Limited (cod TVA IE6388047V), emisă pe 31 mai, fără TVA — pe factură scrie „Reverse charge”. Cursul BNR din 29 mai (ultimul curs comunicat): 5,2489 lei/EUR. Până pe 25 iunie ai de făcut trei lucruri:

1. D390: un rând cu Țara = IE, codul operatorului = 6388047V, denumirea = Google Ireland Limited, tip operațiune = S, baza impozabilă = 100 × 5,2489 = 525 lei (rotunjit).

2. D301, secțiunea a 4-a: factura cu număr și dată, valoare 100, valută EUR, curs 5,2489 lei/EUR, bază de impozitare 524,89 lei, TVA datorat = 524,89 × 21% = 110,23 lei.

3. Plata: virezi cei 110,23 lei către trezorerie, tot până pe 25 iunie.

• Nu redepui D150 pentru codul special de TVA. Fără ea, prima depunere se respinge cu eroarea „certificatul digital nu are drept de depunere pentru CUI”. Vezi pasul prealabil de mai sus.
• Depui D390 „pe zero”. Nu este cazul — în lunile fără tranzacții intracomunitare nu se depune nimic.
• Folosești CUI-ul în loc de codul special de TVA. La ambele declarații, codul de identificare este codul special primit prin D700, nu CUI-ul simplu al PFA-ului. Declarația va fi respinsă pe motiv de neînregistrare în scopuri de TVA.
• Uiți de D301 la reclamele Google/Meta. Cea mai frecventă scăpare: facturile lunare de ads sunt achiziții intracomunitare de servicii și generează obligația de D390 + D301 + plată, chiar pentru sume mici.
• Cursul valutar greșit. Se folosește cursul BNR de la data facturii, nu cursul de pe factura furnizorului și nici cursul cardului tău.
• Declari parteneri non-UE. Clienții și furnizorii din afara UE (SUA, UK, Elveția) nu apar în D390 și nu generează D301 pe această cale.
• Nu verifici recipisa. O declarație cu recipisă cu erori nu este depusă. Verifică SPV-ul după fiecare depunere.

Acest articol are la bază instrucțiunile oficiale ANAF de completare a celor două formulare:

• ANAF — Instrucțiuni pentru completarea formularului (390 VIES) „Declarație recapitulativă privind livrările/achizițiile/prestările intracomunitare”
• ANAF — Instrucțiuni de completare a formularului (301) „Decont special de taxă pe valoarea adăugată”